論文作者：江新民
江蘇海外集團(tuán)國際技術(shù)工程有限公司 進(jìn)出口貿(mào)易部
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摘要：針對目前塑料薄膜行業(yè)大量引進(jìn)國外設(shè)備，通過對發(fā)改委以及中國海關(guān)所反饋進(jìn)口企業(yè)違規(guī)問題的匯總分析，并依據(jù)國家相關(guān)政策和中國海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合多年來設(shè)備進(jìn)口代理實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，提出了塑料薄膜設(shè)備的進(jìn)口操作規(guī)范。通過對相關(guān)政策條例的解讀，重點(diǎn)分析相關(guān)案例，最后總結(jié)出了引進(jìn)新舊塑料薄膜成套設(shè)備，單機(jī)設(shè)備及零部件等進(jìn)口免稅，合理避稅、報(bào)關(guān)以及金融操作等解決方案。
關(guān)鍵詞：塑料薄膜設(shè)備；免稅；海關(guān)；合規(guī)避稅；3C認(rèn)證；設(shè)備融資.
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引言
?????? 塑料行業(yè)是未來材料技術(shù)革命的重要領(lǐng)域，在國家重點(diǎn)新材料發(fā)展規(guī)劃中涉及塑料領(lǐng)域的項(xiàng)目最多、范圍最廣[1]。目前在塑料薄膜行業(yè)，高科技先進(jìn)的塑料加工設(shè)備還是依靠國外引進(jìn)。在薄膜領(lǐng)域，2011年約有30條進(jìn)口雙向拉伸薄膜生產(chǎn)線簽約[2]。2012年也有多條進(jìn)口功能性薄膜生產(chǎn)線簽約，技術(shù)的進(jìn)步使塑料薄膜的功能化發(fā)展趨勢日漸明顯[3]。另外，根據(jù)近幾年的海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)還大量引進(jìn)了涂布機(jī)，分切機(jī)，鍍膜機(jī)和流延膜機(jī)等塑料單機(jī)設(shè)備。由于進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備不同于國內(nèi)采購， 進(jìn)口設(shè)備涉及到海關(guān)，外匯管理局，商檢，機(jī)電進(jìn)口辦公室以及發(fā)改委等國家職能部門，根據(jù)發(fā)改委和中國海關(guān)的反饋，在這些設(shè)備進(jìn)口過程中，很多企業(yè)由于不了解相關(guān)法規(guī)，而存在著違規(guī)操作，本文主要深入解讀國家的在塑料薄膜設(shè)備進(jìn)口方面的相關(guān)政策法規(guī)，提出塑料薄膜設(shè)備的進(jìn)口操作規(guī)范。從而減少企業(yè)在進(jìn)口過程中不必要的損失以及可能面臨的處罰。
1 進(jìn)口設(shè)備免稅
1.1 國家政策支持
?????? 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）規(guī)定，自1998年1月1日起，對國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅[4]。隨后，在財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2008年第43號公告中，自2009年1月1日起，對于《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》規(guī)定的符合免稅的進(jìn)口設(shè)備，恢復(fù)征收增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅[5]。根據(jù)國務(wù)院538號令《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此海關(guān)征收的增值稅相當(dāng)于先征收后抵扣，我們所說的免稅是辦理免關(guān)稅手續(xù)。
1.2 免稅操作
1.2.1 免稅設(shè)備的條件
?????? 目前，塑料薄膜設(shè)備的關(guān)稅稅率在5%左右，對于金額大的設(shè)備，辦理免關(guān)稅能為企業(yè)節(jié)約大量成本，同時(shí)只有辦理免稅的設(shè)備才有可能享受到后續(xù)的發(fā)改委的貼息等相關(guān)進(jìn)口政策補(bǔ)助，很多企業(yè)都愿意辦理設(shè)備免關(guān)稅進(jìn)口。哪些設(shè)備能辦理免稅進(jìn)口呢？首先，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍需要符合國家發(fā)改委第九號令《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》中的鼓勵(lì)類條目。其次該企業(yè)所進(jìn)口的設(shè)備不屬于海關(guān)總署等部委頒布的《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2008年調(diào)整）》和《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2008年調(diào)整）》（若是外商投資企業(yè)）。只有滿足上述兩個(gè)條件才可能辦理免稅。其中，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》由經(jīng)貿(mào)委或發(fā)改委審批，《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》由海關(guān)審批。
1.2.2 免稅操作規(guī)范
?????? 對于符合免稅的項(xiàng)目，首先需要到當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委或發(fā)改委進(jìn)行項(xiàng)目備案，拿到當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)或發(fā)改委出具的備案通知書。然后到省級的經(jīng)貿(mào)或發(fā)改委辦理項(xiàng)目確認(rèn)書。若投資總額大于5000萬人民幣或3000萬美金，必須要進(jìn)行國際招標(biāo)，并且必須轉(zhuǎn)報(bào)國家發(fā)改委出具項(xiàng)目確認(rèn)書。拿到確認(rèn)書后方能到企業(yè)所在地海關(guān)辦理設(shè)備進(jìn)口免稅證明。免稅證明表可以在全國任何港口報(bào)關(guān)，設(shè)備進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)免收關(guān)稅。
1.2.3 塑料薄膜設(shè)備的免稅方案
?????? 目前，針對塑料薄膜設(shè)備，《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》鼓勵(lì)類中，?PET功能性薄膜及鍍鋁項(xiàng)目適合于第十九條輕工中的第14項(xiàng)“真空鍍鋁、噴鍍氧化硅、聚乙烯醇（PVA）涂布型薄膜、功能性聚酯（PET）薄膜、定向聚苯乙烯（OPS）薄膜及紙塑基多層共擠或復(fù)合等新型包裝材料”，?鋰電池隔膜項(xiàng)目適合第十九條輕工中的第17項(xiàng)“單層與三層復(fù)合鋰離子電池隔膜 ” ，?電容膜項(xiàng)目適合于二十八條信息產(chǎn)業(yè)中的第22項(xiàng)“半導(dǎo)體、光電子器件、新型電子元器件等電子產(chǎn)品用材料”。④普通BOPP包裝膜僅牽強(qiáng)適合于第十九條輕工中的第5項(xiàng)“生物可降解塑料及其系列產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)與應(yīng)用”或者第六項(xiàng)“農(nóng)用塑料節(jié)水器材和長壽命（三年及以上）功能性農(nóng)用薄膜的開發(fā)、生產(chǎn)”。對于以上符合產(chǎn)業(yè)目錄的項(xiàng)目，必須要有項(xiàng)目可行性研究報(bào)告材料支撐。
?????? 塑料薄膜項(xiàng)目大部分都符合國家產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄，。但是根據(jù)筆者多年的操作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)口設(shè)備在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)辦理內(nèi)資項(xiàng)目免稅證明的過程中，很多企業(yè)由于不熟悉海關(guān)的相關(guān)規(guī)定和操作流程而浪費(fèi)大量時(shí)間甚至被海關(guān)拒絕辦理免稅。目前在《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2008年調(diào)整）》（以下稱《目錄》）中針對塑料行業(yè)有很多設(shè)備是不予免稅。主要集中在第二十九項(xiàng)塑料加工設(shè)備第7條“平膜塑料擠出機(jī)（含輔機(jī)），薄膜層數(shù)≤3層”和第16條“塑料擠出機(jī)的配套設(shè)備(輔機(jī))，所有規(guī)格(薄膜層數(shù)在3層以上的平膜塑料擠出機(jī)的輔機(jī)除外)”因此 ?對于大多數(shù)3層及以下的雙拉包裝膜主線設(shè)備及分切機(jī)按規(guī)定是不能辦理進(jìn)口設(shè)備免稅的。但是對于功能性薄膜的主線以及分切機(jī)，根據(jù)筆者與國家發(fā)改委、海關(guān)總署以及修訂《目錄》中塑料行業(yè)專家的交流和探討，《目錄》中的限定是針對對于普通農(nóng)膜和包裝薄膜，而目前海關(guān)總署并沒有發(fā)文對《目錄》做任何解釋，故海關(guān)對于3層以下功能性薄膜仍然是采取不予免稅處理。但是筆者所在公司通過一系列復(fù)雜的溝通和合規(guī)的流程，協(xié)助多家進(jìn)口企業(yè)辦理下來了海關(guān)總署關(guān)于功能性薄膜生產(chǎn)線的免稅特別批復(fù)[6]，為企業(yè)節(jié)約了大量的成本；?對于涂布機(jī)，光學(xué)膜涂布機(jī)可以按照稅則號“84863039”[7]申報(bào)，進(jìn)行合理規(guī)避關(guān)稅，對于熱溶膠噴涂原理的涂布機(jī)可以按照稅則號“8424899990”[7]申報(bào)，進(jìn)行合理規(guī)避關(guān)稅。其他涂布機(jī)，則需要辦理免稅或者繳納關(guān)稅進(jìn)口；?對于鍍膜機(jī)，也可以采取技巧申報(bào)，合理避稅。但是對于避稅的設(shè)備，如果金額大（一般超過50萬美金），海關(guān)清關(guān)時(shí)會(huì)非常復(fù)雜，需要專業(yè)化的溝通，既要對海關(guān)規(guī)定熟悉又要了解設(shè)備的功能原理。筆者就曾為多家企業(yè)進(jìn)行了有效合規(guī)避稅；④對于擠出機(jī)，需要根據(jù)螺桿類型和螺桿直徑的參數(shù)規(guī)定能否辦理免稅；⑤對于其他如實(shí)驗(yàn)室設(shè)備，模頭，測厚儀，電暈設(shè)備等小金額的設(shè)備均可以視具體情況，采取技巧申報(bào)，合理合規(guī)避稅，從而節(jié)約采購成本。
2. 設(shè)備進(jìn)口清關(guān)的規(guī)范性
2.1 大型主線及單機(jī)設(shè)備的進(jìn)口清關(guān)
?????? 大型主線設(shè)備進(jìn)口，一般都是分批發(fā)貨到港，如果辦理免稅的話，海關(guān)辦理免稅證明是針對發(fā)貨批次分別辦理的，一張免稅證明只能對應(yīng)一批到貨。另外由于海關(guān)辦理免稅證明的過程相當(dāng)復(fù)雜，提前獲取分批發(fā)貨內(nèi)容，提前和海關(guān)進(jìn)行溝通就尤為重要，同時(shí)需要規(guī)避如打印機(jī)，服務(wù)器等清關(guān)敏感詞匯；?對于單機(jī)設(shè)備的進(jìn)口，則需要明確設(shè)備的商品編碼及監(jiān)管條件，提前辦理可能需要的進(jìn)口許可證件，了解設(shè)備銘牌的方位，以防海關(guān)查驗(yàn)。遞交給海關(guān)的文件一定要嚴(yán)謹(jǐn)縝密，防止出現(xiàn)任何疏漏問題，如若對海關(guān)的相關(guān)規(guī)定和設(shè)備的功能原理都不熟悉，薄膜主線成套設(shè)備及大金額單機(jī)設(shè)備進(jìn)口經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)很多問題。輕則造成貨物的長期滯箱滯港產(chǎn)生不必要費(fèi)用，重則可能受到海關(guān)的罰款和行政處罰。
2.2 零部件進(jìn)口以及供應(yīng)商DDP交易模式
?????? 由于國內(nèi)外的海關(guān)規(guī)定不同，一些備件或者零部件，國外供應(yīng)商通常會(huì)以DDP（完稅后交貨）方式通過國際快遞運(yùn)往國內(nèi)。但是很多貨物在中國海關(guān)是需要申報(bào)的，根據(jù)筆者的操作經(jīng)驗(yàn)，很多零部件需要3C證明，這就造成了很多設(shè)備到達(dá)中國機(jī)場后無法報(bào)關(guān)，或者由于申報(bào)失誤被苛以重稅，譬如?主線的部分螺栓，若按螺栓申報(bào)，則會(huì)被征收170%反傾銷稅，若按主線相關(guān)組件申報(bào)則是零關(guān)稅（實(shí)際確實(shí)為主線組件）；?有些設(shè)備部分開關(guān)零件，若直接申報(bào)開關(guān)則需要3C證明，如若按傳感器申報(bào)，則不需要3C證明（實(shí)際部分開關(guān)確實(shí)為傳感器功能）；?測厚儀如果是紅外線原理并在報(bào)關(guān)品名前加上“紅外”的則是零關(guān)稅，若是其他射線的或者其他申報(bào)方式則需要征稅；④尤其是主線廠商的備件，經(jīng)常有100多個(gè)品名，若單一申報(bào)則十分繁瑣且可能需要3C等相關(guān)證書，造成無法進(jìn)關(guān)，若分類按組件申報(bào)，則簡單明了還可能合規(guī)避稅；⑤備件如果和主機(jī)設(shè)備同批發(fā)貨，則不需要單獨(dú)申報(bào)，若單獨(dú)發(fā)貨則需要單獨(dú)申報(bào)。這都需要既要對設(shè)備的功能原理相當(dāng)了解又要對海關(guān)的法律規(guī)定十分熟悉，將設(shè)備的技術(shù)與海關(guān)法律規(guī)定結(jié)合，從而更好的優(yōu)化報(bào)關(guān)操作。另外，筆者認(rèn)為，DDP進(jìn)口操作模式在中國大陸是不適合的，首先，外國公司無法在中國境內(nèi)申報(bào)進(jìn)口，很多項(xiàng)目如果需要申報(bào)都還是委托進(jìn)口用戶或外貿(mào)公司申報(bào)。其次，國外供應(yīng)商需要額外多余承擔(dān)進(jìn)口的增值稅，而用CIP（貨至指定承運(yùn)人）模式，則國內(nèi)客戶承擔(dān)增值稅，但是承擔(dān)的增值稅是可以抵扣的，相當(dāng)于沒有了增值稅費(fèi)用。國外客戶只需幫助進(jìn)口用戶繳納關(guān)稅即可。關(guān)鍵在于提前溝通和交流，防止貨物到港后出現(xiàn)不必要的麻煩。????
2.3 設(shè)備及零部件的維修和更換
?????? 進(jìn)口的設(shè)備，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)設(shè)備的運(yùn)行問題，需要對相關(guān)零部件進(jìn)行維修和更換，如若維修或更換零部件，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號），更換設(shè)備或部件需采取“無代價(jià)抵償”方式申報(bào)，修理設(shè)備或零件則以“修理物品”方式申報(bào)，有的返修或更換設(shè)備還需要當(dāng)?shù)厣虣z部門出具相關(guān)鑒定報(bào)告。這樣對設(shè)備的出運(yùn)和再進(jìn)口不征收任何稅費(fèi)。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，很多企業(yè)都是先將設(shè)備零件進(jìn)口，然后再將損壞的零部件出運(yùn)，這樣的話海關(guān)都需要征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，增加了成本。
3. 引進(jìn)國外二手設(shè)備進(jìn)口方案
?????? 由于國外的二手設(shè)備尤其是歐洲的二手設(shè)備的可靠性和功能性方面經(jīng)常得到國內(nèi)客戶的認(rèn)可，國內(nèi)企業(yè)經(jīng)常以低廉的價(jià)格從國外進(jìn)口塑料薄膜的二手設(shè)備。根據(jù)國家質(zhì)檢總局第37號令《進(jìn)口舊機(jī)電產(chǎn)品檢驗(yàn)監(jiān)督管理辦法》，在舊機(jī)電進(jìn)口前，必須獲取進(jìn)口舊機(jī)電設(shè)備的產(chǎn)品資料，使用年限，以及供應(yīng)商相關(guān)資料到當(dāng)?shù)氐馁|(zhì)檢部門備案，需要進(jìn)行裝運(yùn)前預(yù)檢驗(yàn)的，由商檢部門出具《進(jìn)口舊機(jī)電產(chǎn)品裝運(yùn)前預(yù)檢驗(yàn)備案書》；設(shè)備在發(fā)貨前需要在所在地進(jìn)行商檢，出具商檢報(bào)告，但是目前大多數(shù)裝前檢驗(yàn)都是貨運(yùn)到香港進(jìn)行中檢。不需要進(jìn)行裝運(yùn)前預(yù)檢驗(yàn)的，由商檢部門出具《進(jìn)口舊機(jī)電產(chǎn)品免裝運(yùn)前預(yù)檢驗(yàn)證明書》。需要辦理進(jìn)口許可文件的舊機(jī)電還需要到當(dāng)?shù)貦C(jī)電進(jìn)口辦公室辦理機(jī)電許可證。進(jìn)口的機(jī)電設(shè)備要提前取得相關(guān)的許可文件，否則將無法操作進(jìn)口，或者被海關(guān)查驗(yàn)到將承擔(dān)高額的罰款甚至刑事處罰。
4. 塑料設(shè)備進(jìn)口金融及外匯操作
?????? 目前，引進(jìn)的塑料薄膜設(shè)備的金額都非常大，如果采取有效的金融操作模式可能會(huì)降低部分成本，如?進(jìn)行匯率的遠(yuǎn)期和即期交易，短期內(nèi)歐元，美元，日元等主要外匯貨幣走勢基本能夠分析；?遠(yuǎn)期證，押匯等信用證金融產(chǎn)品的使用；?利用國有外貿(mào)公司的授信開立信用證，筆者所在公司就為多家企業(yè)進(jìn)口設(shè)備開立過信用證；④企業(yè)若有資金短缺，可利用租賃公司的融資租賃服務(wù)；⑤銀行專項(xiàng)資金貸款，可以利用鼓勵(lì)項(xiàng)目特點(diǎn)申請投資所在地銀行專項(xiàng)貸款。⑥借助鼓勵(lì)行業(yè)的政策，利用政府擔(dān)保平臺(tái)融資貸款等。 以上情況可根據(jù)實(shí)際情況具體操作。
5.總結(jié)
?????? 本文主要依據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)，以及國家職能部門的對塑料進(jìn)口設(shè)備的直接反饋和交流，結(jié)合筆者多年的進(jìn)口設(shè)備外貿(mào)代理經(jīng)驗(yàn)，針對目前塑料薄膜進(jìn)口設(shè)備出現(xiàn)的一些問題，提出一些建議和規(guī)范，希望能夠幫助一些正在或即將引進(jìn)國外設(shè)備的企業(yè)提供一些參考和幫助。
6.致謝
?????? 本文得以完稿要感謝相關(guān)政府職能部門領(lǐng)導(dǎo)，行業(yè)專家，供應(yīng)商以及進(jìn)口企業(yè)的幫助。
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［5］ 海關(guān)總署等.關(guān)于對部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整.2008年第43號公告
［6］ 海關(guān)總署.海關(guān)總署關(guān)于XX公司進(jìn)口設(shè)備稅收問題的批復(fù). 署稅函[2011]549號等
［7］ 進(jìn)出口稅則編委會(huì).中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則. 2012
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注：該篇論文曾發(fā)表于《2012年度BOPP、BOPA薄膜產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)袌雠c技術(shù)發(fā)展研討會(huì)會(huì)刊》
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